Вопросы и ответы / Вопрос — 7 сентября 2009 г.

Учитывая ответ на Ваш вопрос, изложенный в статье «Учет давальческого сырья» в №21/2009, отмечаем, что бухгалтерские проводки у Генерального подрядчика отражаются в бухгалтерском учете Организации исходя из рекомендаций Плана счетов, утвержденного Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. Федеральным законом от 21.11.1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Обращаем внимание, что согласно абз.2,3 п.156 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001г. №119н, под давальческими материалами понимаются материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции. Аналитический учет давальческих материалов ведется по заказчикам, наименованиям, количеству и стоимости, а также по местам хранения и переработки (выполнения работ, изготовления продукции).

Полученные от заказчика материалы принимаются Организацией-исполнителем (Генеральным подрядчиком) на основании Накладной на отпуск материалов на сторону с отметкой «Передано на давальческих условиях» (форма №М-15, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997г. №71а). Прием давальческих материалов производится по количеству и в стоимостном выражении.

Для оприходования полученных материалов оформляется Приходный ордер (форма №М-4, утвержденная Постановлением Госкомстата России №71а) с отметкой, что материалы поступили в организацию на давальческой основе.

Поступившие давальческие материалы учитываются на забалансовом счете, так как право собственности на материалы к организации не переходит. Исполнитель, который привлекает субподрядчика, не обладает правом собственности на перерабатываемые материалы (ст.714 Гражданского кодекса РФ).

В учете Организации-исполнителя (Генерального подрядчика) материалы учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000г. №94н). При этом аналитический учет по счету 003 ведется им по заказчикам, видам материалов, местам их хранения. Для контроля за движением давальческих материалов к счету 003 могут открываться дополнительные субсчета, отражающие место хранения материалов, например субсчета «Материалы, полученные от заказчика», «Материалы, переданные в переработку субподрядчику».

Что касается материалов, переданных субподрядчику для выполнения работ, то, как следует из вышеизложенного, стоимость этих материалов не списывается с забалансового счета 003, при этом отражается движение материалов в аналитическом учете по указанному забалансовому счету.

По мере составления подрядчиком и подписания заказчиком Отчета об израсходовании материалов подрядчик списывает их с забалансового счета 003.

Отчет об израсходовании материалов составляется в произвольной форме и должен содержать обязательные реквизиты, предусмотренные п.2 ст.9 Федерального закона от 21.11.1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

При использовании дополнительных субсчетов в учете Организации-исполнителя (Генерального подрядчика), передающего материалы в переработку, могут оформляться следующие проводки:

Д-т 003, субсчет «Материалы, полученные от заказчика», - поступили материалы в переработку от заказчика;

Д-т 003, субсчет «Материалы, переданные в переработку субподрядчику», К-т 003, субсчет «Материалы, полученные от заказчика», - переданы материалы заказчика субподрядчику для переработки;

Д-т 20 (19) К-т 60 - учтены работы организации-субподрядчика на переработку материалов;

Д-т 003, субсчет «Материалы, полученные от заказчика», К-т 003, субсчет «Материалы, переданные в переработку субподрядчику», - получены материалы, переработанные субподрядчиком;

Д-т 20 К-т 10 (60, 70) - учтены другие расходы организации-исполнителя на переработку материалов;

Д-т 90, субсчет «Себестоимость продаж», К-т 20 - сформирована себестоимость переработки материалов, включая расходы на субподрядчика;

Д-т 90, субсчет «Налог на добавленную стоимость», К-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», - начислен НДС на стоимость переработки (если организация является плательщиком НДС);

Д-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», К-т 19 - принят к вычету «входной» НДС;

Д-т 62 К-т 90, субсчет «Выручка», - приняты заказчиком работы по переработке материалов;

К-т 003, субсчет «Материалы, полученные от заказчика», - отражена передача переработанных материалов заказчику.

Аудитор-консультант

ООО «Аудиторская консалтинговая компания «Ветар» 

Прошина Екатерина Александровна

Тел. (812)702-14-10, (812)550-87-88

07 сентября 2009 года