Вопросы и ответы / Вопрос — 16 октября 2009 г.

Понятие косвенных расходов раскрыто в ст. 318 Налогового кодекса РФ. В ней установлено, что к косвенным расходам относятся все расходы, не подпадающие под расходы прямые. Таким образом, для ответа на вопрос необходимо определить, что относится к прямым расходам.

В соответствии с вышеуказанной статьей к прямым расходам относятся:

• материальные затраты, определяемые в соответствии с подп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ (то есть расходы на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), и расходы на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика);
• расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;
• суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 Налогового кодекса РФ.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 Налогового кодекса РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

Кроме того, Налоговый кодекс РФ позволяет организации самостоятельно определять (расширять) перечень прямых расходов (однако сужать их право не дает), что автоматически сужает перечень косвенных расходов.

В рассматриваемом случае в качестве материальных расходов давальческое сырье включается в состав прямых расходов организации.

Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

31.08.2009г.

Ведущий аудитор

ООО «Аудиторская консалтинговая компания «Ветар»

Пушихина Валентина Альбертовна

(812)702-14-10, 550-87-88