Два условия
Форма единой декларации и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 10.07.07 № 62н. Она представляется в инспекцию по месту нахождения организации или месту жительства физического лица не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшими кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом (п. 2 ст. 80 НК РФ). Единую декларацию сдают налогоплательщики только при одновременном выполнении двух условий.
УСЛОВИЕ 1
Во-первых, декларация составляется по тем налогам, по которым у налогоплательщика отсутствуют объекты налогообложения (см. таблицу).
Плательщиком этих налогов является организация на общем режиме
|
Налог
|
Объект налогообложения
|
Статья НК РФ
|
|
Налог на добавленную стоимость
|
Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. Ввоз товаров на таможенную территорию России
|
146
|
|
Единый социальный налог
|
Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам
|
236
|
|
Налог на прибыль
|
Доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов
|
247
|
|
Налог на имущество организаций
|
Движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета
|
374
|
УСЛОВИЕ 2
Во-вторых, налогоплательщик не осуществляет операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации). Выполнение перечисленных условий чаще всего означает, что фактически финансово-хозяйственная деятельность в организации (у индивидуального предпринимателя) не ведется или налогоплательщик только зарегистрировался и начинает деятельность. Трудно представить работающую фирму, в которой не выплачивалась бы зарплата, не погашались бы налоговые обязательства, отсутствовали бы расчеты с контрагентами.
Единая налоговая декларация предусмотрена только для налогов. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не являются налогами (п. 1 ст. 8 НК РФ). Следовательно, эта декларация не заменит представление отчетности по вышеуказанным взносам. Данную позицию разделяют и контролирующие органы (письмо УФНС по Ленинградской области от 13.08.08 № 07-07/09813).
Парадоксальная ответственность
Существует два состава налогового правонарушения за несвоевременное представление декларации:
– опоздание до 180 дней – штраф 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей (п. 1 ст. 119 НК РФ);
– опоздание более 180 дней – штраф 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня (п. 2 ст. 119 НК РФ).
Одновременное привлечение налогоплательщика к ответственности на основании этой статьи Налогового кодекса неправомерно (письмо Минфина России от 28.09.01 № ШС-6-14/734). Обратите внимание: в пункте 2 статьи 119 минимальная сумма штрафа не установлена, в связи с чем возник парадокс: если декларацию сдать в течение 180 дней после срока, штраф составляет 100 р., а если позже 180 дней – штраф вообще не взимается (письмо Минфина России от 13.02.07 № 03-02-07/1-63).
За несвоевременное представление налоговой декларации предусмотрена еще и административная ответственность должностных лиц – штраф от 300 до 500 рублей (ст. 15.5 КоАП РФ).
Раиса Афонина, консультант ООО «Аудиторская консалтинговая компания «Ветар»
06.02.2009