По первому вопросу: на мой взгляд, молоко цельное пастеризованное нормализованное и будет считаться продукцией первичной переработки. А все остальные перечисленные в примере продукты являются продукцией промышленной переработки. Значит 70% не к ним. Но!!! По вопросу методики расчета (см. ниже), нашла интересный пример по теме (см. ниже) и согласно ему можно попытаться через себестоимость молока таки подтянуть ЕСХН. Но это спорно на мой взгляд!!!!
Вопрос: Признается ли продукцией первичной переработки, произведенной из сельхозсырья собственного производства, в целях перехода на уплату ЕСХН варенец, кефир, сметана, ряженка, творог, масло сливочное, простокваша, сыр адыгейский, йогурт, ацидофилин, бифидокс, бифимикс, творожная масса и десерт сливочный, изготовленные организацией из молока собственного производства?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24 января 2008 г. N 03-11-04/1/2
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо о порядке учета доходов от реализации сельскохозяйственной продукции и продукции ее первичной переработки для целей гл. 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)" и исходя из информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
В соответствии с п. п. 1 и 2 ст. 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, установленном гл. 26.1 Кодекса.
При этом сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов, а также сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом "О сельскохозяйственной кооперации", у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70 процентов.
Согласно п. п. 3 и 4 названной статьи Кодекса к сельскохозяйственной продукции относятся продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства и продукция животноводства (в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов), конкретные виды которых определяются Правительством Российской Федерации в соответствии с Общероссийским классификатором продукции.
Порядок отнесения продукции к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства, устанавливается Правительством Российской Федерации.
В соответствии с Перечнем продукции, относимой к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 25.07.2006 N 458 "Об отнесении видов продукции к сельскохозяйственной продукции и к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства", к продукции первичной переработки относится продукция цельномолочная (код по классификации ОК 004-93 (ОКДП) 1520111 "Молоко питьевое цельное пастеризованное нормализованное").
МОЕ ПРИМЕЧАНИЕ: НЫНЫ это код
|
Молоко питьевое пастеризованное |
Следует также отметить, что согласно п. 2 ст. 346.2 Кодекса для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих последующую (промышленную) переработку продукции первичной переработки, произведенной ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства или из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, доля дохода от реализации продукции первичной переработки, произведенной ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, и доля дохода от реализации продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, в общем доходе от реализации произведенной ими продукции из сельскохозяйственного сырья собственного производства или из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов определяются исходя из соотношения расходов на производство сельскохозяйственной продукции и первичную переработку сельскохозяйственной продукции в общей сумме расходов на производство продукции из произведенного ими сельскохозяйственного сырья.
В связи с этим при изготовлении из молока собственного производства варенца, кефира, сметаны, ряженки, творога, масла сливочного, простокваши, сыра адыгейского, йогурта, ацидофилина, бифидокса, бифимикса, творожной массы и десерта сливочного, относимых ОКДП к продукции и услугам обрабатывающей промышленности, организация может определить долю дохода от реализации продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в указанном выше порядке.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
24.01.2008
ПО ВОПРОСУ РАСЧЕТНОЙ МЕТОДИКИ
2.2. Для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих последующую (промышленную) переработку продукции первичной переработки, произведенной ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства или из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, доля дохода от реализации продукции первичной переработки, произведенной ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, и доля дохода от реализации продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, в общем доходе от реализации произведенной ими продукции из сельскохозяйственного сырья собственного производства или из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов определяются исходя из соотношения расходов на производство сельскохозяйственной продукции и первичную переработку сельскохозяйственной продукции и общей суммы расходов на производство продукции из произведенного ими сельскохозяйственного сырья.
Сначала напомним читателям налоговую норму - методику расчета дохода от реализации сельскохозяйственной продукции, а затем поясним ее на примере.
В соответствии с п. 2.2 ст. 346.2 НК РФ для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих последующую (промышленную) переработку продукции первичной переработки, произведенной ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, доля дохода от реализации продукции первичной переработки, произведенной ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в общем доходе от реализации произведенной ими продукции из сельскохозяйственного сырья собственного производства определяется исходя из соотношения расходов на производство сельскохозяйственной продукции и ее первичную переработку и общей суммы расходов на производство продукции из произведенного ими сельскохозяйственного сырья.
Пример. Организация выращивает кур (ОКП 98 4100), осуществляет их первичную переработку (забой) (ОКДП 1511231), а затем из мяса птицы производит различные полуфабрикаты (пельмени, котлеты, фарш и т.д.), то есть осуществляет промышленную переработку сельскохозяйственного сырья собственного производства. В отчетном периоде затраты на выращивание кур составили 1 000 000 руб., на первичную переработку - 200 000 руб., на последующую (промышленную) переработку - 500 000 руб. Общий доход от реализации - 2 000 000 руб. (в том числе от реализации охлажденного и замороженного мяса - 1 200 000 руб., от реализации полуфабрикатов - 800 000 руб.).
Доля доходов от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, в общем доходе от реализации товаров равна 60% ((1 200 000 / 2 000 000) руб. x 100%). Остальные 40% составляют доход от реализации продукции промышленной переработки. Но в этом доходе заложен и доход от реализации продукции первичной переработки (мяса птицы). Определим долю дохода от реализации мяса птицы в доходе от реализации мясных полуфабрикатов: ((1 000 000 + 200 000) / (1 000 000 + 200 000 + 500 000)) руб. x 100% = 70,6%.
Таким образом, 70,6% выручки, полученной в отчетном периоде от продажи мясных полуфабрикатов, составляет выручка от реализации мяса, а именно 564 800 руб. (800 000 руб. x 70,6%). Доля от реализации продукции первичной переработки, входящей в состав мясных полуфабрикатов, в общей величине дохода от реализации равна 28,2% ((564 800 / 2 000 000) руб. x 100%). Суммируя результат, получаем, что доля дохода предприятия пищевой промышленности от реализации произведенной им сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, в общем доходе от реализации товаров составляет 88,2% (60 + 28,2). Таким образом, организация вправе применять льготу по налогу на прибыль, предусмотренную ст. 2.1 Закона N 110-ФЗ.
Далее назовем два случая, когда полученные доходы не учитываются при определении доли доходов от реализации сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, в общем доходе от реализации товаров.
- Доходы от реализации имущественных прав: уступки прав требования и продажи участником своей доли в уставном капитале другого общества (Письма Минфина России от 24.11.2011 N 03-03-06/1/777, от 13.09.2011 N 03-11-06/1/13).
- Доходы, полученные сельскохозяйственной организацией от сдачи в аренду земельных участков (при условии, что этот вид деятельности налогоплательщика не является основным) (Письмо Минфина России от 20.06.2011 N 03-11-06/1/9).
Таким образом, доходы от реализации имущественных прав, сдачи в аренду земельных участков не будут участвовать в расчете доли дохода налогоплательщика от реализации произведенной им сельскохозяйственной продукции и влиять на возможность получения им статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя, но будут учитываться в составе доходов и облагаться налогом на прибыль в соответствии с гл. 25 НК РФ.
Аналогичное мнение высказывают и арбитры (см., например, Постановление ФАС ЦО от 02.02.2010 N А48-2576/2009). При определении своего статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя налогоплательщик исходил из соотношения доли дохода от реализации произведенной организацией сельскохозяйственной продукции в составе доходов от реализации всей продукции без учета внереализационных доходов. Суд посчитал это правомерным, поскольку внереализационные доходы налогоплательщика в большей части связаны с получением государственных субсидий на поддержку сельскохозяйственных товаропроизводителей. Учет данных выплат в составе общих доходов предприятия от реализации противоречит правовой природе полученных субсидий.